第一章 基本概念和基本要求
基本概念
1.現(xiàn)金
現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。
會計上所說的現(xiàn)金通常指企業(yè)的庫存現(xiàn)金。而現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”不僅包括“現(xiàn)金”帳戶核算的庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)“銀行存款”帳戶核算的存入金融企業(yè)、隨時可以用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金”帳戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等其他貨幣資金。應(yīng)注意的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時用于支付的存款，如不能隨時支取的定期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)金，而應(yīng)列作投資;提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。
2.現(xiàn)金等價物
現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資�，F(xiàn)金等價物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。如企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購買短期債券，在需要現(xiàn)金時，隨時可以變現(xiàn)。
一項投資被確認為現(xiàn)金等價物必須同時具備四個條件：期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小。其中，期限較短，一般是指從購買日起，三個月內(nèi)到期。例如可在證券市場上流通的三個月內(nèi)到期的短期債券投資等。
3.現(xiàn)金流量
現(xiàn)金流量是某一段時期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。如企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)、出售固定資產(chǎn)、向銀行借款等取得現(xiàn)金，形成企業(yè)的現(xiàn)金流入;購買原材料、接受勞務(wù)、購建固定資產(chǎn)、對外投資、償還債務(wù)等而支付現(xiàn)金等，形成企業(yè)的現(xiàn)金流出。現(xiàn)金流量信息能夠表明企業(yè)經(jīng)營狀況是否良好，資金是否緊缺，企業(yè)償付能力大小，從而為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者提供非常有用的信息。應(yīng)該注意的是，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出，如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量;同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，比如，企業(yè)用現(xiàn)金購買將于3個月內(nèi)到期的國庫券。
權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制
1.權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制
2.權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的互換
應(yīng)計基礎(chǔ) 調(diào)整 現(xiàn)金基礎(chǔ)
銷售收入 + 期初應(yīng)收帳項 - 期末應(yīng)收帳項 = 銷售現(xiàn)金收入
銷售成本 + 期末存貨 - 期初存貨+ 期初應(yīng)付帳項 – 期末應(yīng)付帳項 = 購貨現(xiàn)金付出
營業(yè)費用 + 期末待攤、預(yù)付費用-期初待攤、預(yù)付費用
+ 期初應(yīng)付、預(yù)提費用-期末應(yīng)付、預(yù)提費用=營業(yè)費用付現(xiàn)額
基本要求
1.企業(yè)應(yīng)在年末編制年報時編報現(xiàn)金流量表。企業(yè)編報現(xiàn)金流量表以后，不再編報財務(wù)狀況變動表。
2.現(xiàn)金流量表應(yīng)標明企業(yè)名稱、會計期間、貨幣單位和報表編號。
3.現(xiàn)金流量表應(yīng)由制表人、會計主管和單位負責人簽字蓋章。
4.企業(yè)應(yīng)當根據(jù)編制現(xiàn)金流量表的需要，做好有關(guān)現(xiàn)金帳簿的設(shè)置等會計基礎(chǔ)工作，有條件的企業(yè)還應(yīng)設(shè)置編表所需要的有關(guān)輔助帳簿。
5.企業(yè)應(yīng)當就現(xiàn)金等價物的確認標準，作出明確規(guī)定，并加以披露�，F(xiàn)金等價物的確認標準如有變更，應(yīng)對其加以說明，并應(yīng)披露確認標準變更對現(xiàn)金流量的影響程度。
關(guān)于現(xiàn)金流量表準則
第二章 現(xiàn)金流量的分類
(一)、關(guān)于現(xiàn)金流量的分類
本準則將現(xiàn)金流量分為三類，即經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
1.經(jīng)營活動
經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。
根據(jù)上述定義，經(jīng)營活動的范圍很廣，它包括了企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。就工商企業(yè)來說，經(jīng)營活動主要包括：銷售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、購買商品、接受勞務(wù)、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等等。
各類企業(yè)由于行業(yè)特點不同，對經(jīng)營活動的認定存在一定差異，在編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況，對現(xiàn)金流量進行合理的歸類。由于金融保險企業(yè)比較特殊，本準則對金融保險企業(yè)經(jīng)營活動的認定作了提示。
2.投資活動
投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。這里所指的長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。
這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資”排隊在外，是因為已經(jīng)將包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。
投資活動主要包括：取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)等等。
3.籌資活動
籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。
這里所說的資本，包括實收資本(股本)、資本溢價(股本溢價)。與資本有關(guān)的現(xiàn)金流入和流出項目，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。
這里“債務(wù)”是指企業(yè)對外舉債所借入的款項，如發(fā)行債券、向金融企業(yè)借入款項以及償還債務(wù)等。
(二)、關(guān)于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金指企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金。
注意以下幾點：
1.本項經(jīng)營活動包括所有經(jīng)營活動，其中經(jīng)營性租賃除外;
2.本項目不包括隨銷售收入和勞務(wù)收入一起收到的增值稅銷項稅額;
3.本項目應(yīng)包括收回前期的貨款和本期預(yù)收的貨款;
4.發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金應(yīng)從本項目中扣除。
當期銷售貨款或提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金可用如下公式計算得出：
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當期銷售商品或提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收入+當期收到前期的應(yīng)收帳款+當期收到前期的應(yīng)收票據(jù)+當期的預(yù)收帳款-當期因銷售退回而支付的現(xiàn)金+當期收回前期核銷的壞帳損失
2.收到的租金
本項目反映企業(yè)收到的經(jīng)營租賃的租金收入。
3.收到的增值稅項稅額和退回的增值稅款
企業(yè)銷售商品收到的增值稅銷項稅額以及出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅而取得的現(xiàn)金，應(yīng)單獨反映。為便于計算這一項目的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)收帳款”和“應(yīng)收票據(jù)”科目下分設(shè)“貨款”和“增值稅”兩個明細科目�！皯�(yīng)收帳款(應(yīng)收票據(jù))——貨款”科目用以調(diào)整計算銷售、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。
4.收到的除增值稅以外的其他稅費返還
企業(yè)除增值稅稅款退回外，還有其他的稅費返還，如所得稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加返還款等。這些返還的稅費按實際收到的款項在本項目中反映。
5.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，包括當期購買商品支付的現(xiàn)金、當期支付的前期購買商品的應(yīng)付款以及為購買商品而預(yù)付的現(xiàn)金等。
因購買商品或接受勞務(wù)而同時支付的、能夠抵扣增值稅銷項稅額的進項稅額，在“支付的增值稅款”項目中反映。如果購買商品或接受勞務(wù)時，其中所含的增值稅進項稅額不能抵扣增值稅銷項稅額，則仍在本項目中反映。
企業(yè)當期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金可通過以下公式計算得出：
購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金+當期支付前期的應(yīng)付帳款+當期支付前期的應(yīng)付票據(jù)+當期預(yù)付的帳款-當期因購貨退回收到的現(xiàn)金
6.經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金
企業(yè)經(jīng)營租賃所支付的租金按當期實際支付的款項反映。
7.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金
本項目反映企業(yè)以現(xiàn)金方式支付給職工的工資和為職工支付的其他現(xiàn)金。支付給職工的工資包括工資、獎金以及各種補貼等;為職工支付的其他現(xiàn)金，如企業(yè)為職工交納的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險金等。
8.支付的增值稅款
本項目反映企業(yè)購買商品實際支付的能夠抵扣增值稅銷項稅額的增值稅進項稅額，以及實際交納的增值稅稅款。為便于計算這一項目的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)付帳款”和“應(yīng)付票據(jù)”科目下分設(shè)“貨款”和“增值稅”兩個明細科目�！皯�(yīng)付帳款(應(yīng)付票據(jù))——貨款”科目用以調(diào)整計算購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。
投資活動支付的增值稅應(yīng)在投資活動現(xiàn)金流量中列示，不在本項目中反映。
9.支付的所得稅款
本項目反映企業(yè)當期實際支付的所得稅。
10.支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費
本項目反映企業(yè)按國家有關(guān)規(guī)定于當期實際支付的除增值稅、所得稅以外的其他各種稅款。包括本期發(fā)生并實際支出的稅金和當期支付以前各期發(fā)生的稅金以及預(yù)付的稅金。
對有關(guān)投資項目發(fā)生的稅金支出，不應(yīng)列為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，應(yīng)在有關(guān)投資項目中列示。如交納的投資方向調(diào)節(jié)稅，應(yīng)在“購建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中反映。
11.支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金
除上述主要項目外，企業(yè)還有一些項目，如管理費用等現(xiàn)金支出，可在“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。
(三)、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
1.收回投資所收到的現(xiàn)金
企業(yè)收回的投資款項中包括兩部分內(nèi)容，一是投資本金，二是投資收益。除投資本金在本項目反映外，與投資本金一起收回的投資收益也應(yīng)在本項目反映。但債券投資本金與利息，一般易于分清，其債券利息收入應(yīng)與本金分開，在“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”項目中單獨反映。
2.分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金
本項目反映因?qū)ν馔顿Y而分得的股利或利潤。
3.取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金
本項目反映企業(yè)債券投資所取得的現(xiàn)金利息收入。包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的債券投資，其利息收入也應(yīng)在本項目中反映。
4.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額
本項目反映出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金扣除為出售這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。本項目還包括固定資產(chǎn)報廢、毀損的變賣收益以及遭受災(zāi)害而收到的保險賠償收入等。
如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則應(yīng)作為投資活動現(xiàn)金流出項目反映，列在“支付的與投資活動有關(guān)的其他現(xiàn)金”中。
5.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金
企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而支付的款項，包括購買機器設(shè)備所支付現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出。
購買無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)購入或自創(chuàng)取得各種無形資產(chǎn)的實際現(xiàn)金支出。
購建固定資產(chǎn)項目中，不包括融資租賃租入固定資產(chǎn)所支付的租金。融資租賃租入固定資產(chǎn)所支付的租金，應(yīng)在籌資活動的現(xiàn)金流量中反映。
6.權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金
本項目反映企業(yè)購買股票等權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金。
7.債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金
本項目反映企業(yè)購買的除現(xiàn)金等價物以外的債券而支付的現(xiàn)金。企業(yè)購買債券的價款中含有債券利息的，以及溢價或折價購入的，均按實際支付的金額反映。
8.其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金收入與支出
除上述各項投資活動以外，企業(yè)還會發(fā)生一些其他投資活動項目的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出。這些收入和支出分別在“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目和“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。
(四)、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
1.吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金
本項目反映企業(yè)通過發(fā)行股票等方式籌集資本所收到的現(xiàn)金。其中，股份有限公司公開募集股份，須委托金融企業(yè)進行公開發(fā)行，由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等費用，從發(fā)行股票取得的現(xiàn)金收入中扣除，以凈額列示。
2.發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金
本項目反映企業(yè)發(fā)行債券等籌集資金收到的現(xiàn)金。本項目以發(fā)行債券實際收到的現(xiàn)金列示。委托金融企業(yè)發(fā)行債券所花費的費用，應(yīng)與發(fā)行股票所花費的費用一樣處理，即發(fā)行債券取得的現(xiàn)金，應(yīng)扣除代理發(fā)行公司代付的費用后的凈額列示。
3.借款收到的現(xiàn)金
本項目反映企業(yè)所借各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金。
4.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金
本項目反映企業(yè)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金，包括：歸還金融企業(yè)借款、償付企業(yè)到期的債券等。
本項目按企業(yè)當期實際支付的償債金額填列。對于以非現(xiàn)金償付的債務(wù)應(yīng)在報表附注中說明。
因借款而發(fā)生的利息支出，不在本項目反映，而列入“償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中。
5.發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金
本項目反映企業(yè)為發(fā)行股票、債券或向金融企業(yè)借款等籌資活動發(fā)生的各種費用，如咨詢費、公證費、印刷費等。這里所說的現(xiàn)金支出是指資金到達企業(yè)之前發(fā)生的前期費用，不包括利息支出和股利支出。前述委托金融企業(yè)發(fā)行股票或債券而由金融企業(yè)代付的費用，應(yīng)在籌資款項中抵扣，不包括在本項目內(nèi)。
6.分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金
本項目反映企業(yè)當期實際支付的現(xiàn)金股利以及分配利潤所支付的現(xiàn)金。
7.償付利息所支付的現(xiàn)金
本項目反映企業(yè)用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。
不同用途的借款，其利息的開支渠道不一樣，如在建工程、財務(wù)費用，均應(yīng)在本項目反映。
8.融資租賃所支付的現(xiàn)金
本項目反映融資租賃租入固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。包括支付的當期應(yīng)付租金和前期應(yīng)付未付而于本期支付的租金。
9.減少注冊資本所支付的現(xiàn)金
企業(yè)由于經(jīng)營狀況發(fā)生變化，如發(fā)生重大虧損短期內(nèi)無力彌補或縮小經(jīng)營規(guī)模等，企業(yè)經(jīng)向有關(guān)部門申請可依法減資。因縮小經(jīng)營規(guī)模而由股東抽回資本所發(fā)生的現(xiàn)金支出，在本項目反映。
10.與籌資活動有關(guān)的其他現(xiàn)金收入與支出
除上述各項籌資活動以外，企業(yè)還會發(fā)生一些其他與籌資活動項目有關(guān)的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出。這些收入和支出分別在“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目和“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。
第三章 現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和編報中幾個相關(guān)的問題
1.總額法和凈額法
所謂現(xiàn)金流量編報的總額法是指編制現(xiàn)金流量中現(xiàn)金流入量、流出量分別以總額列示，收支互不相抵。
凈額法是指現(xiàn)金流量中按項目以收支相抵后凈額列示。
現(xiàn)金流量表一般應(yīng)當以總額反映，從而全面揭示現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。但對于那些代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項目的現(xiàn)金收入和支出應(yīng)當以凈額列示。
2.直接法和間接法
直接法是通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。間接法是以本期凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以及有關(guān)項目的增減變動，椐此計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。
現(xiàn)行會計準則規(guī)定采用直接法，同時要求在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，也就是用間接法來計算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。
3.現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)
現(xiàn)金流量表分正表和補充資料兩部分。
現(xiàn)金流量表正表部分是以“現(xiàn)金流入—現(xiàn)金流出=現(xiàn)金流量凈額”為基礎(chǔ)，采取多步式，分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動，分項報告企業(yè)的現(xiàn)金流入量和流出量。
現(xiàn)金流量表補充資料部分又細分為三部分，第一部分是不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動;第二部分是將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，即所謂現(xiàn)金流量表編制的凈額法;第三部分是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況。
第四章 現(xiàn)金流量表正文的編制方法
從直觀的角度看，現(xiàn)金流量表可以通過對現(xiàn)金及其等價物的明細記錄(如日記帳)按現(xiàn)金流量的分類直接編制(事實上現(xiàn)金及其等價物的日記帳可以視同現(xiàn)金流量表)，但當現(xiàn)金業(yè)務(wù)量較大時，進行人工的分類并不現(xiàn)實，實務(wù)中可以通過對損益表、資產(chǎn)負債表項目調(diào)整編制。
采取調(diào)整編制的資料來源包括資產(chǎn)負債表項目的期初期末數(shù)、損益表的本期發(fā)生數(shù)及有關(guān)帳戶的明細記錄，必要時可能需要追索到原經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容。
現(xiàn)金流量表的具體編制方法有兩種，工作底稿法和T形帳戶法，以下以工作底稿法為例，列示現(xiàn)金流量表的編表程序：
第一步，設(shè)計工作底稿并將資產(chǎn)負債表期末期初數(shù)、損益表的本年發(fā)生數(shù)過入工作底稿。(資產(chǎn)負債表、損益表略。)
第二步，編制調(diào)整分錄并過入到工作底稿中。
編制調(diào)整分錄時，先以利潤表項目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負債表，然后以資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)按順序逐一分析調(diào)整。
1.分析調(diào)整產(chǎn)品銷售收入
把產(chǎn)品銷售收入調(diào)整為銷售商品收到現(xiàn)金。公式為：
銷售商品收到的現(xiàn)金=產(chǎn)品銷售收入+應(yīng)收帳項的期初數(shù)-應(yīng)收帳項的期末數(shù)
編制會計分錄：
借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品收到現(xiàn)金 1201000
應(yīng)收帳項——貨款 49000
貸：產(chǎn)品銷售收入 1250000
注：(1)期初期末余額要求分清貨款是多少，增值稅是多少。
(2)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)問題在調(diào)整財務(wù)費用時在予以考慮。
(3)該項現(xiàn)金流入應(yīng)包括其他業(yè)務(wù)收入，其中租金收入應(yīng)另外專門考慮。
(4)當期收回前期的壞帳，在調(diào)整壞帳準備時再予考慮。
(5)銷售退回不影響該公式的正確性。
分析調(diào)整產(chǎn)品銷售成本
把產(chǎn)品銷售成本調(diào)整為購買商品支付的現(xiàn)金。
公式：購買商品
http://stavrogulotta.com/
