到了年終，會(huì)計(jì)需要對(duì)全年的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行核算，不僅要對(duì)收入、成本、費(fèi)用等以及利潤(rùn)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，還要完成對(duì)賬、往來(lái)清算、壞賬計(jì)提、資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)核查、票據(jù)復(fù)核、財(cái)務(wù)分析、稅負(fù)率分析等工作……

1、資金要核查什么？

①　庫(kù)存現(xiàn)金

需要注意余額是否過(guò)大，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況(銷(xiāo)售情況、采購(gòu)情況)來(lái)具體判斷。如果余額過(guò)大應(yīng)及時(shí)調(diào)整。

②　銀行存款

銀行存款日記賬要與銀行對(duì)賬單核對(duì)，檢查編制完余額調(diào)節(jié)表后是否有差異；同時(shí)要核查編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表是否正確，未達(dá)帳項(xiàng)是否真實(shí)、合理。

其次，如果涉及外幣帳戶(hù)要核查是否按照規(guī)定調(diào)整匯兌損益。

 

2、往來(lái)要核查什么？

①　應(yīng)收帳款

將應(yīng)收款余額與業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行核對(duì)，必要時(shí)向?qū)Ψ桨l(fā)函確認(rèn)。

如對(duì)方數(shù)據(jù)與賬面有差異，需要核查有無(wú)記串戶(hù)的情況，是否存在預(yù)收賬款科目的重分類(lèi)。

此外，還要核查應(yīng)收賬款是否有長(zhǎng)期掛賬的情況，是否按照規(guī)定計(jì)提壞賬等

②　其他應(yīng)收款

核查“其他應(yīng)收款”余額是否存在長(zhǎng)期掛賬，需特別關(guān)注一下自然人股東借款問(wèn)題。如有自然人股東借款，應(yīng)在年底前盡快催款，否則有“股息紅利”的個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)。

其次，要注意區(qū)分“其他應(yīng)收款-其他”的款項(xiàng)性質(zhì)，這也是稅局關(guān)注的重點(diǎn)之一。

③　應(yīng)付賬款

重點(diǎn)檢查以下幾種賬戶(hù)，確認(rèn)應(yīng)付款余額是否正確：

v 長(zhǎng)期掛長(zhǎng)的賬戶(hù)，看看是否存在無(wú)法支付的“應(yīng)付賬款”，其可能會(huì)導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額調(diào)整

v 有借方余額的賬戶(hù);

v 業(yè)務(wù)頻繁，而期末余額小的賬戶(hù);

④　預(yù)收賬款

重點(diǎn)檢查，看看“預(yù)收賬款”年底余額占比是否存在異常，納稅人為了少交稅，預(yù)收賬款常與少計(jì)收入風(fēng)險(xiǎn)存在關(guān)聯(lián)。

 

3、存貨要核查什么？

v 需核查入庫(kù)的原材料是否取得合規(guī)票據(jù)，數(shù)量是否準(zhǔn)確，是否有入庫(kù)單。

v 檢查出入庫(kù)單據(jù)，是否與入賬相符，是否存在編號(hào)缺失情況。

v 對(duì)存貨進(jìn)行年末盤(pán)點(diǎn)，并將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與庫(kù)存明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)。針對(duì)盤(pán)盈或者盤(pán)虧及時(shí)進(jìn)行處理，做到帳實(shí)相符。

v 檢查發(fā)生的損壞賠償、銷(xiāo)貨退回是否及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

v 核查暫估入庫(kù)材料是否已經(jīng)沖回。

 

4、資產(chǎn)要核查什么？

①　固定資產(chǎn)

檢查固定資產(chǎn)入賬是否有合法憑據(jù)、入賬價(jià)值是否與發(fā)票金額一致。

對(duì)固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)，已經(jīng)提足折舊并且報(bào)廢的固定資產(chǎn)是否進(jìn)行清理。

v 累計(jì)折舊

復(fù)核新購(gòu)折舊計(jì)提的起始時(shí)間、折舊年限、折舊率、殘值率是否符合稅法規(guī)定、是否存在已提足折舊繼續(xù)計(jì)提的現(xiàn)象。

復(fù)核本期折舊金額與“管理費(fèi)用—折舊費(fèi)”等相關(guān)科目是否相符。

 

②　無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

檢查入賬價(jià)值是否按照規(guī)定歸集，是否取得合法憑據(jù)。檢查攤銷(xiāo)期限是否正確、攤銷(xiāo)是否均勻。

 

5、借款要核查什么？

復(fù)核短期借款余額是否與銀行借款合同一致。檢查利息計(jì)算是否正確，有關(guān)利息的會(huì)計(jì)處理是否正確;

 

6、稅金要核查什么？

檢查是否存在以下情況：

v 賬上收入、成本、應(yīng)交稅費(fèi)等科目與申報(bào)表是否一致，如不一致，有無(wú)合理的原因；

v 外購(gòu)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)等情況是否作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;

v 增值稅、所得稅的視同銷(xiāo)售情形是否按照規(guī)定繳稅；

 

7、收入成本要核查什么？

v 比較各月主要產(chǎn)品收入波動(dòng)情況，查詢(xún)有無(wú)異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)及其原因。將本年度銷(xiāo)售收入與上年度比較，分析銷(xiāo)售價(jià)格有無(wú)異常變動(dòng)及其原因。

v 檢查增值稅發(fā)票及其他發(fā)票，有無(wú)跨期未確認(rèn)收入的情況。

v 檢查銷(xiāo)貨合同和庫(kù)存商品發(fā)出記錄，是否與收入明細(xì)一致。

v 測(cè)算主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率是夠正常，分析異常波動(dòng)的原因。

 

8、費(fèi)用項(xiàng)目要核查什么？

v 與往年及各月間銷(xiāo)售費(fèi)用比較分析，異常波動(dòng)或重大差異查明原因。

v 對(duì)大額發(fā)票時(shí)，復(fù)核發(fā)票真?zhèn)�，確認(rèn)不了的發(fā)票應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行確認(rèn)。

v 檢查各項(xiàng)費(fèi)用明細(xì)入賬時(shí)有無(wú)合規(guī)的原始憑證

v 與各部門(mén)溝通，盡量減少費(fèi)用跨期發(fā)生。尤其是年底前最好向各部門(mén)發(fā)出費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)截止通知。

 

9、其他風(fēng)險(xiǎn)核查事項(xiàng)

v 核查是否當(dāng)年存在白條入賬現(xiàn)象；

v 是否存在暫估入賬的庫(kù)存和費(fèi)用，確定一下何時(shí)取得發(fā)票；

v 還有哪些費(fèi)用支出未及時(shí)報(bào)銷(xiāo)的；

v 分析與行業(yè)和歷史增值稅稅負(fù)率、企業(yè)所得稅稅負(fù)率相比，本期是否存在波動(dòng)異常；

v 分析當(dāng)年支出費(fèi)用占收入比率及各項(xiàng)費(fèi)用占比是否異常；

v 核查最近幾年是否連續(xù)虧損；

v 提前測(cè)算企業(yè)是否能符合小型微利企業(yè)的條件，享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠；

v 復(fù)核企業(yè)哪些稅收優(yōu)惠還沒(méi)有享受到？好多稅收優(yōu)惠年底到期，比如，單位價(jià)值低于500萬(wàn)的機(jī)器、設(shè)備一次性稅前扣除政策等

v 復(fù)核企業(yè)是預(yù)提的工資薪金、職工福利能否在匯算清繳前全部發(fā)放，進(jìn)行稅前扣除。

 

10、年底結(jié)賬會(huì)計(jì)分錄

1、首先是損益類(lèi)科目結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，到了年終，所有的損益類(lèi)科目必須結(jié)轉(zhuǎn)平。

收入、收益類(lèi)科目結(jié)轉(zhuǎn)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/其他收益/營(yíng)業(yè)外收入等

    貸：本年利潤(rùn)

 

2.成本、費(fèi)用、損失類(lèi)科目結(jié)轉(zhuǎn)：

借：本年利潤(rùn)

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本/稅金及附加/管理費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用/財(cái)務(wù)費(fèi)用/營(yíng)業(yè)外支出等

 

3、進(jìn)行納稅調(diào)整清理，并確認(rèn)“所得稅費(fèi)用”

可能大家會(huì)疑惑：還沒(méi)到匯算清繳的時(shí)候，為什么要做納稅調(diào)整呢？

會(huì)計(jì)核算和稅法規(guī)定存在稅會(huì)差異，對(duì)確認(rèn)“所得稅費(fèi)用”會(huì)產(chǎn)生影響。

為了盡可能保證財(cái)報(bào)的準(zhǔn)確性，我們最好不要直接根據(jù)“本年利潤(rùn)”計(jì)提或確認(rèn)“所得稅費(fèi)用”、“應(yīng)交所得稅”，需要考慮“所得稅遞延資產(chǎn)”與“所得稅遞延負(fù)債”的影響。

借：所得稅費(fèi)用

    遞延所得稅資產(chǎn)

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

        遞延所得稅負(fù)債

   

確認(rèn)所得稅費(fèi)用后，將所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)：

借：本年利潤(rùn)

    貸：所得稅費(fèi)用

 

4、“本年利潤(rùn)”轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”

盈利：

借：本年利潤(rùn)

    貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

虧損：

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

    貸：本年利潤(rùn)

 

5、利潤(rùn)分配順序及分錄

按照我國(guó)公司法和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的有關(guān)規(guī)定，利潤(rùn)分配應(yīng)按下列順序進(jìn)行：

計(jì)算可供分配的利潤(rùn)→計(jì)提法定盈余公積金→計(jì)提任意盈余公積金→向股東(投資者)支付股利(分配利潤(rùn))

會(huì)計(jì)分錄如下：

①　計(jì)提法定盈余公積(稅后利潤(rùn)的10%)

借：利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積

    貸：盈余公積-法定盈余公積

說(shuō)明：法定盈余公積金累計(jì)達(dá)到注冊(cè)資本的50%以上，可不再提取。

 

②　計(jì)提任意盈余公積(根據(jù)公司規(guī)章規(guī)定的比例或董事會(huì)決議計(jì)算)

借：利潤(rùn)分配-提取任意盈余公積

    貸：盈余公積-任意盈余公積

 

③　分配股利(根據(jù)董事會(huì)決議)：

借：利潤(rùn)分配-應(yīng)付股利

    貸：應(yīng)付股利

 

④　結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

    貸：利潤(rùn)分配-計(jì)提法定盈余公積

        利潤(rùn)分配-計(jì)提任意盈余公積

        利潤(rùn)分配-應(yīng)付股利

 

注意：適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)：

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的核算相對(duì)簡(jiǎn)單，很多時(shí)候會(huì)計(jì)核算是參照稅法規(guī)定的，同時(shí)不用考慮和核算遞延所得稅，即便是存在稅會(huì)差異的情況，也是直接在當(dāng)年進(jìn)入損益。

年終利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)，流程與適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》基本一致，只是會(huì)少遞延所得稅的環(huán)節(jié)，另外核算科目部分存在差異。