企業(yè)所得稅匯算清繳稅前扣除的計算，下面這些業(yè)務事項需要特別注意，若處理不當會產(chǎn)生稅務風險。

 違反權(quán)責發(fā)生制原則 

企業(yè)將一次性支付若干年的費用一次性稅前扣除。如企業(yè)一次性支付3年的租金，取得租賃費發(fā)票，在當期全額稅前扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。因此，企業(yè)一次性支付的跨年費用，不能一次性稅前扣除，應當在受益期內(nèi)分期扣除。

同理，有不少企業(yè)裝修費等在支付時一次性稅前扣除。若企業(yè)支付以前年度公積金、補充保險等費用，也不能在支付當年稅前扣除，應追溯到費用所屬年度稅前扣除。

 匯算清繳后取得發(fā)票未追溯調(diào)整 

匯算清繳前未取得發(fā)票不能稅前扣除已深入人心，但匯算清繳后取得發(fā)票如何扣除？企業(yè)還有誤解。如企業(yè)2016年發(fā)生的費用，2017年5月31日前未取得發(fā)票，該費用在2016年度匯算清繳時全額調(diào)增；而后，2017年7月取得發(fā)票，在2017年度匯算清繳時調(diào)減，這是不對的。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。因此，上例企業(yè)應追溯扣除在支出發(fā)生的2016年度，而不是取得發(fā)票的2017年度。

 擴大職工福利費范圍 

有不少企業(yè)認為，只要是福利性質(zhì)的支出都算職工福利費，如將職工子女教育費、組織職工旅游的費用等列入職工福利費。但是，這些福利性質(zhì)的支出，與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)，不能稅前扣除。

 職工學歷教育計入教育經(jīng)費 

不少企業(yè)報銷高管讀MBA、職工讀博的學費等費用，并計入職工教育經(jīng)費。根據(jù)財政部、國家稅務總局等十部委聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》（財建〔2006〕317號）第三條第九款規(guī)定，企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費。因此，這些在職教育學費應由個人承擔，不能稅前扣除。

 為部分人員支付的補充保險 

有些企業(yè)為部分高管支付補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。因此，只為部分高管支付的補充保險不符合“全體員工”的規(guī)定，不能稅前扣除。

 公益性捐贈不符合條件 

《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。因此，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，主要存在以下三個方面風險：①直接捐贈。有的企業(yè)熱衷于將款物直接捐贈給受益人，不能稅前扣除；②公益性社會團體不在名單內(nèi)。有的企業(yè)雖通過公益性社會團體進行捐贈，但該公益性社會團體不在具有公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單中，不能稅前扣除；③通過縣級以下人民政府捐贈。有的企業(yè)通過某省的鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府進行捐贈，或直接捐贈給某村委會，不符合“縣級以上人民政府及其部門”的規(guī)定，不能稅前扣除。

 利息支出風險 

利息支出除了非金融企業(yè)向非金融企業(yè)的借款利息不得超過金融企業(yè)同期同類貸款利率、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款利息須符合規(guī)定的債資比等常見風險，還應注意：①應資本化的利息未資本化。如一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)貸款用于房地產(chǎn)項目開發(fā)，每年支付巨額利息并在計入財務費用，這是錯誤的。符合資本化條件的利息應計入房地產(chǎn)項目開發(fā)成本，不能在當年一次性稅前扣除；②有不少企業(yè)將取得的銀行貸款無償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)，自己支付貸款利息，該利息屬于與企業(yè)取得收入無關(guān)的支出，不能稅前扣除。

 集團公司承擔全部費用 

集團公司為下屬各個成員單位的產(chǎn)品做廣告，承擔全部廣告費用；企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)共同租用一層寫字樓，企業(yè)承擔了全部租賃費等。由于集團公司與成員單位都是獨立法人，集團公司不能獨自負擔受益于成員單位的全部費用，應進行合理分攤。

 不能扣除的商業(yè)保險費 

不少企業(yè)為部分員工支付某些商業(yè)保險并稅前扣除，但根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。因此，不符合稅法規(guī)定的商業(yè)保險不能稅前扣除。

 資產(chǎn)損失證據(jù)不全 

資產(chǎn)損失最簡單、最常見的問題就是不能提供《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）規(guī)定的有關(guān)證據(jù)材料，特別是股權(quán)投資損失和債權(quán)投資損失，往往不能提供被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件，債務人破產(chǎn)等文件以及追索記錄等。雖然《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第15號）規(guī)定企業(yè)不再向稅務機關(guān)報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料，但同時也規(guī)定“企業(yè)應當完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實性、合法性。”一旦匯算清繳后稅務機關(guān)對資產(chǎn)損失進行檢查，企業(yè)若不能完整地提供相關(guān)資料，將面臨極大風險。

除此之外，稅前扣除常見的風險還有支出未取得發(fā)票、列支與企業(yè)取得收入無關(guān)的支出、預提費用未實際發(fā)生等，都需要企業(yè)在匯算清繳時，特別予以關(guān)注。

本文來源：北京國稅

編輯：西瓜